如何解读个税修正案中税率表的调整

　　2011年4月25日，全国人大常委会向社会公布了此次个税修正案（草案）的全文，人们开始关注到新的税率表，并纷纷根据自己的收入情况进行测算。一些人发现不仅是月所得8万元及以上的群体税率提高了，月所得7500元以上的群体，适用税率也有不同程度的提高。由此，中产阶级税负增加的说法迅速流行。

　　多少收入算是中产阶级？似乎还没有一个统一的标准。但是哪些群体税负增加了呢？需要对新的税率表进行解读。新税率表尽管从九级减为七级，但它仍然是超额累进税率。只是草案中公布的税率表不完整，人们照此计算很容易变成全额累进税率。笔者试着对该表进行补充，主要是增加速算扣除数。列示如下：

　　再考虑到草案将减除费用标准（即社会上所称“起征点”）从2000元提高到3000元，不考虑可在税前扣除的三险一金的情况下，各收入群体因个税调整而发生的税负变化如下表：

   月收入额    现行纳税    草案纳税    税额增减    税额增减幅度 
      3000         75            0           -75         -100.00% 
      3500         125           25          -100        -80.00%
      4000         175           50          -125        -71.43%
      4500         250           75          -175        -70.00%
      5000         325           125         -200        -61.54%
      5500         400           175         -225        -56.25%
      6000         475           225         -250        -52.63%
      6500         550           275         -275        -50.00%
      7000         625           325         -300        -48.00%
      7500         725           375         -350        -48.28%
      8000         825           475         -350        -42.42%
      8500         925           575         -350        -37.84%
      9000         1025          675         -350        -34.15%
      9500         1125          775         -350        -31.11%
      10000        1225          875         -350        -28.57%
      11000        1425          1075        -350        -24.56%
      12000        1625          1275        -350        -21.54%
      13000        1825          1525        -300        -16.44%
      14000        2025          1775        -250        -12.35%
      15000        2225          2025        -200        -8.99%
      19000        3025          3025         0           0.00%
      20000        3225          3275         50          1.55%
      25000        4375          4525         150         3.43%
      30000        5625          5775         150         2.67%
      35000        6875          7025         150         2.18%
      40000        8125          8375         250         3.08%
      45000        9525          9875         350         3.67%
      50000        11025         11375        350         3.17%
      55000        12525         12875        350         2.79%
      60000        14025         14475        450         3.21%
      70000        17425         17975        550         3.16%
      80000        20925         21475        550         2.63%
      90000        24825         25675        850         3.42%
      100000       28825         30175        1350        4.68%
      110000       33225         34675        1450        4.36%
      120000       37725         39175        1450        3.84%

　　从上表可以看出，月收入19000元的群体此次税负不增不减，收入低于此标准的全部受惠，而且收入越低降税幅度越大。月收入8000元～15000元的群体尽管部分人适用税率有所提高，但由于减除费用标准的提高，他们的总体税负依然是减轻的。因此，认为此次个税调整中产阶级税负增加的说法是依据不足的。

　　从上表还可以看出，此次个税调整，月收入2万元以上的群体税负才有所增加，增加的税额逐步加大，增加率则呈现高低起伏的状态，且最高没有超过5%。税额增加最多的还不是月收入8万元的群体，而是月收入10万元以上的群体（仅就上表而言）。这基本上符合社会上要求高收入者多纳税的呼声。将上表转换为下图可能看的更清楚一些：

　　总之，此次个税税率表的调整，既减轻了低收入纳税人群的税负，又提高了高收入纳税人群的税负，这种调整是符合我国当前收入分配调节的取向的。

　　（作者为财政科学研究所研究员）

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